При выплате процентов применение пониженной ставки у источника возможно только если получатель является бенефициаром, а не посредником

By | 30.03.2016

Суд (Решение АС г. Москвы от 03.03.2016 по делу № А40-241361/15-115-1953, ЗАО Банк Интеза)  пришел к выводу о том, что Банк неисполнил должным образом обязанности налогового агента: при выплатах процентных доходов по долговому финансированию посреднику (Люксембург), который не являлся бенефициаром (фактическим владельцем процентов), поскольку владельцем прав на процентный доход (лицом, распоряжающимся экономической судьбой процентного дохода (бенефициаром)) являлся контролирующий акционер банка (Итальянская материнская компания), Банк должен был удержать налог по ставке 10% (соглашение Россия-Италия), а не 0% (Россия-Люксембург), так как:

  • имели место «зеркальные займы» (источник заемных средств — Итальянская материнская компания;проценты, полученные Люксембургской компанией, перенаправлялись в адрес Итальянской материнской компании);
  • у Люксембургской компании нет больше никаких кредиторов и акционеров помимо Итальянской материнской компании;
  • согласно применимому законодательству Люксембурга при выплате процентов нет обязанности удерживать местный налог на доходы с выплачиваемых процентов (двойное неналогообложение);
  • Люксембургская компания обладала незначительным штатом персонала (3-4 человека), в принципе отсутствовали сотрудники, которые исходя из их уровня компетенции, опыта, навыков и способностей могли принимать решения по целевому финансированию общего с Банком акционера; имела место уплата налогов в минимальном размере.

Суд также указал на следующее:

  • при применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода. Для правильного применения льгот, установленных международными договорами, и, соответственно, правильного исчисления налога (исполнения обязанности налогового агента) российской организации-налоговому агенту недостаточно представления в налоговый орган только сертификата резидентства иностранной организации. Согласно письму Минфина России № 03-08-05/36499 от 24.07.2014 г. в сертификатах резидентства, выдаваемых российскими и иностранными компетентными органами в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, сведения о бенефициарных владельцах (реальных распорядителях) доходов налогоплательщика не указывается.
  • Доводы заявителя о том, что компания Intesa Sanpaolo Holding International S.A. является крупнейшей компанией в Люксембурге, не имеет правового значения и не опровергает факт отсутствия у данной компании статуса бенефициарного владельца процентным доходом.
  • Материнская компания — первичный кредитор в цепочке кредиторов, и является бенефициарным получателем процентного дохода, о чем заемщик в силу аффилированности, предполагающей подготовку, в том числе, консолидированной финансовой отчетности по группе, не мог не знать.

Текст судебного акта в Картотеке арбитражных дел по ссылке.

Поделиться в соц. сетях

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в Мой Мир